坚守诚信，不做假账 - 获奖论文

山西转型综合改革示范区阳曲产业园区事业服务中心董晓娟二等奖

摘要：会计信息在社会经济发展中承担着举足轻重的作用，近年来的会计数据造假事件却不断把会计人员推向风口浪尖，行业诚信遭人诟病。本文分析了造成这一社会问题的原因及后果，进而提出了和谐社会，人人有责，会计人员需坚守法律法规底线，加强会计诚信建设。
关键词：会计诚信，原因，重建，诚信社会
各行各业都离不开会计，可是近年来会计数据造假事件频出，会计诚信令人质疑，造成这一局面的原因及后果主要有以下几点：
一、社会诚信整体缺失
一个完整的社会诚信体系由政府诚信、企业诚信、行业诚信和个人诚信共同构筑。当今我国社会处于转型的特殊时期，诚信缺失已经成为一个普遍的社会问题。种种不守信、不守诺、不履约的现象充斥于经济、政治、文化、生活等各个领域。在经济飞速发展的今天，一些累积的、新发的社会问题、社会矛盾，由于某些地方政府和官员错误的理解和执行国家政策，更有甚者，为一己之私、一己之利公然做出违背政府诚信的行为，未及时化解如教育、医疗、拆迁等关系万众民生的社会矛盾，严重影响了政府在人民心中的整体诚信水平。一些企业为了谋取暴利置企业诚信于不顾，无视社会责任，做出有违市场公平、置民众生命和健康于不顾、严重扰乱社会秩序的行为。特别是食品安全和药品安全问题频发，引得人人自危。诸如毒奶粉、染色馒头、地沟油、工业废料药用胶囊等等，每一个事件和案例都让人不寒而栗。当前社会生活中经常发生的欺诈、骗贷、信用卡非法套现、学生考试作弊、民间借贷纠纷、人与人之间关系冷漠等，无一不是个人诚信缺失的真实写照。会计人员作为整体社会的一部分，也未能在这场道德的考验中幸免于难。
二、对相关法律法规不了解，没有敬畏之心
前一阵的范冰冰事件中，作为工作室、公司的法定代表人、实际控制人，国家税务机关做出的最终处理结果是，责令范冰冰按期缴纳税款、滞纳金、罚款8亿多元人民币，缴清后可依法免于追究刑事责任；而范冰冰的经纪人及财务人员因不懂相关法律法规没有敬畏之心而销毁会计凭证、会计账簿，涉嫌犯罪被公安机关采取刑事强制措施。看到这个处理结果，舆论哗然，大家都很愤慨不能理解，甚至情感上不能接受偷逃税8个多亿的实际利益获得人居然不判刑，而销毁会计账册凭证的工作人员被追究刑事责任。国家法律的意义何在？法律的公平公正何在？其实，这些不解和愤慨都是由于对我国法律的不了解所致。根据修订后的税法：只要是首次被税务机关按逃税予以行政处罚且五年内未因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的，不予追究刑事责任。范冰冰所受到的是税务机关的行政处罚，并没有构成犯罪。可是销毁帐册罪，无法确认有人授意、密谋、策划、指使，至少进行了暗示、默许时，直接行为人需承担刑事责任。只要犯罪，公安机关就可以立案抓人。虽然这些工作人员，并不是财富的实际受益者，他们的行为是为了财富控制人并没有犯罪所得，对他们可视情节做出从轻的处罚。但他们毕竟已经触犯了法律。
三、利益驱动，许多企业在发展过程中,只看重眼前利益、自身利益,没有放眼未来,考虑长远利益及社会效益
追求经济利益最大化是市场经济的一个核心目标。我国目前的市场经济体系尚不完善，在优胜劣汰的市场竞争中，一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，为了生存或者改善竞争地位，失去了理性，往往为了小团体的眼前利益，不按国家统一会计制度的规定进行会计核算，人为操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，掩盖企业经营的实际情况。这种利益诱惑下披露的不真实的会计资料，不仅直接影响国家税收，而且造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效控制，从而危害市场经济秩序，产生严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。
四、单位内部控制不健全，会计基础不规范
许多单位管理工作流于表面，整体未形成良好的内部控制氛围。一方面是内部控制制度执行乏力，很多单位虽然制定了相关的内部控制制度，但在实际执行过程中，由于人员素质不高、管理层不够重视等原因，使得内部控制制度得不到应有的执行，内部控制制度形同虚设，不能发挥应有的控制作用。“有章不循，有律不依”的情形时有发生。另一方面是管理者受管理理念及视野的限制，未建立起一套合理的权责分配体系和内部牵制制度。不相容岗位的设置不严谨不规范，缺乏内部牵制，没有有效的监督和限制，更没有考虑不相容职务的分离和控制管理。这些漏洞使得很多需复核和审查的相关经济事项或经济业务的合规性、真实性以及相关资料的真实性和完整性无法保证，无形中为会计数据造假大开方便之门。
“诚信为本，操守为重;坚持准则，不做假账”是朱镕基总理给国家会计学院的题词。简单的几个字本是会计从业人员的基本职业道德和行为准则，但是由国家总理提出来，一方面说明在钱、权、利的诱惑面前做到这几个字着实不容易，另一方面也表明了这是总理和全国人民对这个行业的期盼与要求。如何才能坚守底线，不做假账呢？
一、人人有责，重建社会诚信体系
习主席在十九大报告中指出：“中国特色社会主义进入新时代，我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。”人民不仅需要物质文明，更渴望精神文明。早在2014年，国务院就印发了《社会信用体系建设规划纲要》。信用是一种现代社会无法或缺的个人无形资产。诚信的约束不仅来自外界，更来自我们的自律心态和自身的道德力量。全面推动社会信用体系建设，重建社会诚信，必须人人参与，全面提高社会诚信意识和信用水平、改善经济社会运行环境，以人为本，在全社会广泛形成守信光荣、失信可耻的信念，使诚实守信成为全民的自觉行为规范。
二、严格监管，心存敬畏
会计造假，只能贪一时之利。法律是严肃的，一经查实，违法造假、不守规则者必将碰得头破血流，付出惨痛的代价。市场经济条件下，诚信是经济效益的基石。国家不仅要求经济主体自身坚守诚信，更需加强监管，使之不能造假，不敢造假。首先需建立一套科学、严格的监督和约束机制。财政、审计、税务、人民银行、证券保险监管、纪检监察部门和司法机关要密切合作，建立联动机制，运用大数据平台交流、交换、共享诚信资料，共同推动整顿和规范市场经济秩序，对违法违规者要从重从严处罚，促使经济主体在具体经济活动中能够严格地按照相关法规来执行，减少会计信息失真的可能性。其次，加强社会监督和信息公开。密织诚信监督网，坚持行政监管、行业管理、社会监督多管齐下，构建多层面、全过程、覆盖广的监督体系，对各类社会信用主体实施有效监管，从源头上遏制失信行为。大众传媒要开展建设性舆论监督，将各类严重失信人员列入黑名单并予以公示，营造失信者人人喊打的舆论氛围，推动全社会共同参与构建诚信社会。
三、区分单位责任和会计责任
《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第五条规定“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”单位负责人很大程度上影响并决定会计资料的真实性和完整性。身为会计人员，很少主动提供虚假会计资料。有些单位领导常为政绩或经济利益而强令会计人员伪造、篡改会计数据。会计人员作为下属要么是无奈顺从，要么是敢怒不敢言，从而使会计信息严重失真。财务制度、财经法规能否得到有效执行，领导是关键。作为会计人员也必须明确自己应承担的法律责任，对违反职业道德底线的行为坚决拒绝。其次是会计人员要推动、促进单位完善内部控制制度。内部控制制度中授权批准控制应明确各个部门和各个岗位办理业务的权限范围和相关的审批程序、责任；不相容职务的设置要明确职责权限，考虑单位实际情况，形成相互监督、相互制约的制衡机制；对物资采购人、仓库管理员、审计、会计、出纳等关键岗位要进行定期轮岗，一方面可以避免员工懒散、散漫的工作态度，同时也可通过不同岗位的锻炼，让员工能够相互学习、相互沟通，提升员工全面素质，预防和检测企业内部控制问题，减少财务舞弊行为，提升工作效率。
四、加强学习，提升素质
会计人员必须做到高素质、讲诚信、有操守，依法办事。首先会计人员长期处于特殊敏感的工作环境，必须具有坚定的职业道德，强烈的敬业爱岗精神。诚信第一，操守为重，对于整天与钱财打交道的会计人员来说，经常会受到各种诱惑，如果职业道德观念不强、自律意志薄弱，很容易成为糖衣炮弹的奴隶，走向犯罪的深渊。会计人员需不断培养自警、自醒和自律意识，树立正确的人生观和价值观，公私分明，不贪不占，遵纪守法，一身正气。其次是会计人员必须具有过硬的专业技能。要加大继续教育、培训、轮训和进修的力度，大幅提升会计从业者知识层次、改善知识结构。更重要的是，在工作中要具备分析问题本质、解决实际问题的能力。会计人员在精通专业技能的基础上，还必须关注所在行业的发展现状及前景，丰富实践工作经验。财务服务于单位的经济业务，不能脱离单位运营而独立存在。当今社会，知识更新频率日益加快，学习不再是一劳永逸的事情，必须牢固树立学无止境、终身学习的理念。然后是基于会计工作的特殊性，会计人员不仅要有高尚的职业道德和扎实的专业功底，还必须有良好的沟通协调能力。单位的内部经济事项处理、外部与审计部门、财政部门、金融机构、税务部门等的业务往来与交往，作为主要参与者和桥梁枢纽的会计人员必须善于协调、勾通，能与相关部门密切协作、和谐共赢，以充分发挥财务工作无法替代的作用，收到事半功倍的效果。会计人员不仅需自身业务素质过硬，更要把所学所识以适当的方式宣传、灌输给身边的人，让大家理解自己的工作，支持自己的工作。让我们各自坚守底线，共同营造诚信社会。

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