作业成本法在物流企业应用的问题及对策分析 - 获奖论文

获奖征文二等奖晋中学院范杰双

作业成本法在物流企业应用的问题及对策分析

摘要：随着经济的发展，社会的进步，以及信息化时代的到来，各国之间的贸易交流更加频繁，物流企业的重要性也逐渐凸显出来，物流企业规模不断扩大，市场上出现了众多物流企业，行业竞争也逐渐白热化。我国的物流业发展较缓慢，上升空间大，但是由于多数物流企业的成本管理模式仍采用传统的核算方法，导致成本核算效益低，公司获益能力不强。不能准确核算成本信息，而物流企业应用作业成本法会使企业成本数据的计算准确化精细化，并将成本管理的责任进行明确的划分，因此，作业成本法的实施对物流企业来说是具有促进作用的。这篇文章以物流业行业特点为基础进行分析，着重说明了作业成本法的在物流企业应用的可行性，通过案例分析法对现实企业进行比较研究，指出传统成本核算方法在物流企业应用的问题，再比较作业成本法发现优势，最后对物流企业实施作业成本法过程中的问题及对策进行具体的分析，有利于提高企业的成本管理效益，为企业未来的成本核算方面提出具体改进措施，并推动作业成本法的实际运用和发展。

关键词：物流成本作业成本法成本核算成本控制

随着信息时代的到来和电子办公模式的兴起，物流行业也面临着严峻的行业内部竞争问题。目前，我国工商部门注册的物流企业已超过1万家，快递业务规模呈现平稳增长趋势。由于起步较晚和发展时间短，中国的物流业仍然落后于国外。最关键的是，中国的物流行业的成本管理方法不能跟上时代的步伐。然而，大多数的物流企业仍以传统成本核算方法为基础来计算。同时，由于政府未颁发行业统一的一套的物流业成本核算体系，这是导致绝大多数的物流企业无法实现准确且严谨的核算的原因。因为他们只能根据自己的实际情况来定制物流成本，从而来设计本企业的成本核算步骤方法，但从现实来看，大多数企业单单注重事后的管理，仅仅有少数的物流企业关注成本管理的方式。因此，如何准确合理地去管理物流的成本，如何使企业的成本管理的水平上升，目前已成为快递企业提高利润和市场竞争力的首要问题。

一、我国当前物流行业成本管理存在的问题

（一） 缺乏对间接费用 的控制

由于自身服务的特殊性和服务产品的隐蔽性，直接成本的比重在物流企业总成本的比例中所占份额较小。特别是在直接材料方面，许多物流公司根本不需要消耗直接材料来提供物流服务，间接成本反而占据了更多费用，物流企业的间接成本种类繁多，包括营业厅的租金、仓库的租金、水电费、办公费、低值易耗品的费用、车辆的燃料费、以及维修保养费等。这些日常的成本并不能被直接分成直接人工成本或材料成本，但企业的间接成本占成本的比例高达50%，而物流企业目前正在使用这些成本。但传统的成本核算方法仅仅采用了单一的成本动因去分配这些间接成本，其只能反映出与生产过程直接关联的有效成本，却忽略了物流作业过程中的具体的小细节，导致成本信息的准确性较低，无法灵活有效地分析各个环节，导致成本信息失真。作业是实施ABC的核心，根据资源动因的各自分配率从而合理、准确地去分配企业的资源。在活动中心，相应的资源输入形成每个活动单元的成本和基于活动的成本数据库。最后，根据活动动因的分配率，将各个活动单元的成本划分成最后的成本计算的对象。通过作业成本法的应用，企业领导能够了解相对而言比较准确的成本数据的信息，并根据实际成本数据制定相应的成本控制计划。

（二） 企业产品定价难

物流企业事实上提供的主要产品其实是运输的服务，但服务是无形的、个性化的、多样化的。所以企业应该针对不同的客户采取针对性强的个性化方式，使服务体现出复杂多样的特点，且大部分的物流企业定价都是依赖于服务成本，服务价格的高低在很大程度上影响着客户的选择和依赖。因此，企业成本核算的准确性可以提高企业的本行业排名，同时提高企业的利润，而传统的成本计算方法并没有根据成本的多样性和复杂性采用适当的成本计算方法，而只注重结果。因此，其在成本分配上存在模糊性，使企业存在“虚亏”。简而言之，若用旧的方法来计算的话，企业确实有收益，但事实上没有，而在作业成本计算下，该业务却存在亏损，导致在企业同行竞争中，企业在价格的决策方面由于成本核算不准确而失去先机，会造成企业客户流失，降低企业知名度，不利于企业长期发展。

（三） 物流管理意识薄弱

目前，我国物流企业都缺乏统一的一套的物流成本管理体系，管理方法和意识都比较缺乏。绝大多数企业往往只关心常用的基本业务，例如企业的直接仓储和直接运输的成本。他们很少关注库存成本、管理成本等间接成本，这削弱了物流成本管理在生产过程和营销中的作用。实际上，物流成本的管理对企业是非常重要的。物流成本是经济中的黑暗面，“冰山物流成本”往往代表我们日常掌握的物流成本通常仅仅占据了企业物流总成本的一小方面，仅仅只是冰山的一角，不为人知，正是因为绝大多数企业没有专门的物流成本管理部门，将日常产品采购、货物仓储、物流运输、产品包装、货物配送等各个流程融入了各个部门。这使得成本管理效率低下，而且提高了物流管理的成本，不利于企业发展的长远战略规划因此，企业的管理者需要提高对现代物流管理基本知识普及的重要性认知，增强对物流成本管理的认识，从而为企业的可持续发展的战略目标的实现打下坚实而稳定的理论基础。

（四） 物流成本的效益相反

物流成本效益相反指物流活动过程中中各个成本要素之间有规律的波动。简单来说，如果企业想节省包装费用，势必会导致包装的质量下降，在仓储、运输、装卸过程中，会提高运输货物的损坏率，相应的降低了服务标准的水平，反而会增加了企业货物储存、货物搬运、人工卸货等成本，大大降低了企业的效益。但是，如果包装成本增加，运输过程中的损坏率可能会降低，但服务水平的提高将导致对充足的仓库和货物的需求，就会引起企业成本的提升，最终导致企业利润的降低。但如果只强调最低成本，客户对最优质的服务的需求则不能满足，且客户的个性化需求极强，对企业提供服务的要求就更为严格。因此，物流只要开始运作，就一定会出现成本与效益互反的情况，不把握这个特点结果会是两败俱伤，企业费用高利润低。

二、作业成本法引进物流业的必要性及其可行性

（一） 引进的必要性

1. 传统核算法的局限性

物流企业的自身特点导致其间接成本核算在本企业成本核算中占据重要地位。而一个企业的成本核算是否可以真实且合理有效地反映出企业真实的成本情况，很大的方面取决于其是否核算准确，但传统的物流业会计核算方式仅仅采用了单一的指标去对间接成本进行分配，而不进行细分，从而使其成本发生扭曲模糊，导致其准确性丧失从而无法为企业提供有效的成本信息数据。这种方法计算的成本信息不能为管理者的决策提供准确的数据支持，这将会对企业的成本核算及经营管理带来众多问题，因为它会影响到公司领导层的直接决策。作业成本法以其优势对企业生产过程中的各个作业从多种角度进行分析计算，采用多种动因分配可以更加客观真实地去反映企业实际的物流成本信息。

2. 人们日益复杂的服务要求

社会在不断前进，人们的物流观念也在与时俱进。不同的客户会有自身特殊的需求。物流企业已经进化成了服务行业人们更希望物流企业可以为自己提供更量身定做的服务。物流企业也希望做大做强，更好地满足客户的需求，实现企业的一体化和全面性，但是传统的成本核算方法其会计核算系统是单一不变的，对于复杂的成本状况只能采用固化的会计模式，但很难解决复杂和变化的问题。在可行的情况下，作业成本法将作业流程细化出成本的动因，并将成本的核算与作业的管理相联系。将理论与实践相结合，根据不同的服务对象选择不同的会计范围，选择匹配的资源动因，然后以不同成本动因为基础，对企业的间接成本汇总定义成本动因使成本动因更加多样化和个性化，计算更加贴合实际，继而增强企业成本核算和领导者管理经营的能力，使管理决策更加科学。

3. 当前难以科学合理定价

由于客户对产品运输要求不同，直接导致了物流业产品类型的不断增加，物流市场的繁荣最终一定会导致同行业竞争的加剧。如果物流公司想拥有更多忠实的消费者，企业本身必须在提高服务质量上下功夫。且消费者可发挥自身权利对物流提供的服务价格提出异议。因此，为了提高消费者服务满意度，物流企业必须提供科学合理的定价标准。由于物流行业并没有行业一致的一套定价标准。企业的低价格也决定了订单能否盈利。作业成本法采用多种成本动因分配，可解决定价难问题，可以直接、准确地计算成本，提供更具说服力的收费标准。从消费者对产品价格的需求角度考虑，一般希望降低服务成本。因此，不同的物流企业需要根据客户群体制定科学合理的收费标准，以提高企业的同行业间的竞争力。

（二）引进的可行性

1. 作业成本法自身的科学性

作业成本法是现代的巨大进步，它因其科学性在国外被广泛的使用，具有一定的科学性。在中国，学者通过研究发现它与传统方式大不相同。作业成本法本身强调要以作业为核算对象而不是企业的产品，这使得企业的成本核算更加具有有针对性的优势，提升结果计算的可靠性，从而使企业成本的核算和经营管理更加的科学。作业成本法采用多种成本动因对物流企业的成本去进行收集然后分配的一种科学方式，它不仅突出了不同经营对象各自的特点，而且反映了服务过程中成本发生的影响因素与目的相一致。符合我国新时期的“多层次、多维度”成本核算的特点。

2. 专业人员的可操作性

随着市场竞争的加剧，企业管理者开始认识到ABC在企业中的重要性。管理者也逐渐接受ABC，更加注重人才的积累。目前，由于企业财务人员对作业成本法的理论体系和实际应用已有了一定的了解和认识，作业成本法自身也在不断地改善，使得作业成本法在物流企业的具体实施方面越来越容易被掌握应用。基于物流成本核算需要有很强的人才基础。随着经验的积累，专业财务人员可在企业中应用实施作业成本法。使以作业动因为基础的成本核算方法真正的得到了实践。

3. 物流业间接费用高的特点

去追溯作业成本法的起源的过程中会发现，作业成本法之所以出现开始是为了去解决企业的间接成本逐步赶超作业成本的危机。因为间接成本占到物流企业总成本的大部分，符合作业成本法的使用特点。而作业成本法中的不同动因的选择分配，提升了产品实际消耗的成本之间的关联性，它提高了成本信息的准确性。物流企业中间成本的数目种类多样，不能被直接简单的分成直接人工的成本及直接的材料成本。而作业成本法是以多种成本动因作为分配作业的基础，可以对企业日常所有的作业活动进行有效追踪，从而加强成本控制，提升企业实际利润。

4. 计算机及互联网的技术支持

网路已成为必不可少的现代化产物，企业正在探索互联网和大数据的应用。目前，大多数物流企业都实行会计电算化，帮助企业提高工作效率。因为物流企业的日常流程众多，一般包括了产品的运送、货物的保管、人工运送、快递件的打包、等等。在每个环节实施过程中，都会在不同过程中发生大量繁琐的信息数据，而作业成本法运用步骤复杂，其中作业成本核算的动机研究和分析可以通过计算机会计的方法来进行，从而减轻人员负担，减少计算纰漏，帮助物流业持续发展。

三、作业成本法在物流企业应用案例

M公司是山西省一个小型的物流企业，它主要经营业务包括是公路远程运输货物的服务，此公司自2015年开业经营后，依旧沿袭旧的成本核算方法，其业务的间接费用的分配主要以物流运输车辆行驶的里程数为计算依据，近年来由于企业成本核算方法不能与时俱进，单纯依赖传统，导致其无法计算出物流过程中准确有效的成本信息，公司管理者决定从成本核算方法上下手，改变传统方法，2018年7月，此公司负责去运送A、B两种货物，A、B产品发生的直接人工费用分别为 2000 元、 5400 元，其他相关材料如下表所示：

表 SEQ 表 \* ARABIC 1 A、B数量资料

项目	A产品	B产品
运输量（吨）	20	40
搬运次数（次）	40	48
里程数（km）	100	120

本月运输A、B产品间接费用如下：单位（元）

表 SEQ 表 \* ARABIC 2 间接费用资料

项目	金额
运输费	22000
人工搬运费	6000
保险费	700
车辆燃料费	2000
产品包装费	1440
总额	32140

（一） 按传统成本法核算

计算过程如下所示：
费用的分配率：32140÷（100+120）＝146.09
A产品分配的间接费用为：146.09×100＝14609(元)
B产品分配的间接费用为：32140－14609＝17531 (元)
综上，可得：
A耗费的单位成本＝（2000+14609）÷20＝830.45（元∕吨）
B耗费的单位成本＝（5400＋17531）÷40＝573.28（元∕吨）

（二）按作业成本法核算

1. 确定成本动因
（1）确定相应的成本库
此次运输过程中主要业务流程包括：产品的运输、货物人工搬运、工人及货物的保险费、车辆运输途中消耗的燃料、产品的外包装等等。对各个流程进行具体分析的前提是，要建立与之相相应的成本库。
（2）成本动因的选择
如何去匹配合适的成本动因是作业成本法实际应用中一个困难的问题，如果选择了不适合的成本动因，就会导致选择出的动因不能去真实有效的反映出一个成本库成本发生的根本原因。其中各个作业与其各自的成本动因如下表所示：

表 SEQ 表 \* ARABIC3 各自相对应的动因

作业	成本动因
运输费	运输次数
人工搬运费	搬运数量
保险费	运输次数
车辆燃料费	公里数
产品包装费	运输次数

2. 将资源动因分配到各级作业中去

作业的发生过程中会消耗企业的资源，而产品的形成则去耗费作业。第一，选择合适的成本库，然后合理分配不同的成本动因；第二，根据动因的耗费去准确计算出的各自的成本动因费率，然后各个成本库的成本被分至各个作业，最终计算得出产品的各自成本。

表 SEQ 表 \* ARABIC4 间接费用分配表

间接费用	金额（元）	成本动因		分配率	产品成本（元）
项目		甲产品	乙产品		甲产品	乙产品
运输费	22000	20（吨）	40（吨）	366.67	7333.4	14666.6
搬运费	6000	40(次）	48(次)	68.18	2727.2	3272.8
保险费	700	20（吨）	40（吨)	11.67	233.4	466.6
燃料费	2000	100（公里）	120（公里）	9.09	909	1091
包装费	14400	20（吨）	40（吨）	24	480	960
总额	32140				11683	20457

表 SEQ 表 \* ARABIC5 产品成本明细表

项目

甲产品

乙产品

直接人工

2000

5400

间接费用

11683

20457

总成本

13683

25857

运输次数

单位成本

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